2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности




Название2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
страница5/14
Дата публикации11.06.2013
Размер1.84 Mb.
ТипДокументы
exam-ans.ru > Экономика > Документы
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14
Тема 3 Подготовительный этап аудиторской проверки

^ План лекции
1 Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим

субъектом для проведения аудиторской проверки

2 Выбор экономического субъекта аудиторской организацией

или аудитором-предпринимателем

3 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии

на проведение аудита

4 Договор на проведение аудиторской проверки

5 Планирование аудита. Общий план аудита. Программа аудита
^ 1 Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим

субъектом для проведения аудиторской проверки
Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций - победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора-предпринимателя следует обратить внимание на:

1) наличие лицензии у аудиторской организации;

2) соблюдение принципа независимости аудиторской организации, ее руководителей и должностных лиц, аудитора-предпринимателя и аудиторов от организаций-заказчиков, их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников;

3) наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников (аудиторов) для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;

4) наличие положительных рекомендаций от других клиентов;

5) отсутствие претензий к аудиторской организации или аудитору-предпринимателю со стороны других клиентов, лицензирующего органа, налоговых и иных контролирующих органов;

6) наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

^ 2 Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем
Аудиторская организация имеет право выбора клиента. Ей следует определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

1 Виды деятельности организации-клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;

2 Размер организации-клиента (численность персонала, объем документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений), чтобы понять, может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проведения проверки;

3 Причину, побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки, - это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчета об эмиссии ценных бумаг, аудит для получения лицензии на определенный вид деятельности, аудит для получения кредита в банке и т.п.;

4 Готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки - руководство организации обязано, в частности, предоставить аудиторам копии отчетов (письменных информаций) по результатам предыдущих аудитов не менее чем за три предшествовавших финансовых года;

5 Готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность по результатам проведенной аудиторской проверки. Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных нарушений.

^ 3 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо-обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо-обязательство - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство должно включать:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки следует указать:

а) объект и цель аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях;

б) порядок проверки филиалов и подразделений (если они есть), расположенных в отдалении от головной организации;

в) законодательные акты, на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчетность.

Обязательства аудиторской организации включают:

а) соблюдение аудиторской тайны;

б) в установленные договором сроки представление письменного отчета (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

в) в установленные договором сроки представление аудиторского заключения о достоверности (недостоверности) бухгалтерской отчетности;

г) обеспечение достижения цели аудиторской проверки, несмотря на наличие риска необнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учете в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации:

а) предоставить для проверки все необходимые документы;

б) направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (неподтверждения) соответствующей задолженности;

в) обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;

г) предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторов вопросам.
^ 4 Договор на проведение аудиторской проверки
Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности, главой 39 "Договор возмездного оказания услуг" и правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
^ 5 Планирование аудита: общий план и программа аудита
Планирование аудита - это разработка общей стра­тегии и деталей аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою деятельность по трем основным при­чинам:

• для получения достаточных и необходимых свиде­тельств о положении дел клиента для дальнейше­го эффективного проведения аудита; должны быть выявлены потенциальные проблемы клиента с тем, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание;

• для определения затрат на аудит; работа должна быть выполнена с оптимальными затратами;

• для правильного распределения и координации ра­боты аудиторов и ассистентов; работа должна быть выполнена качественно, эффективно и своевре­менно.

В 2002 г. принято федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) с изм. и доп. от 04.07.2003, 07.10.2004), которое разработано на основе ISA 300 «Planning» (Международный стандарт аудита 300 «Планирование»).

Планирование аудита должно проводиться аудитор-кой организацией в соответствии с принципами:

• комплексности (обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления об­щего плана и программы аудита);

• непрерывности (установление сопряженных зада­ний группе аудиторов и увязка этапов планирова­ния по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделен­ным на отдельный баланс, филиалам, представи­тельствам, дочерним организациям); при планиро­вании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом измене­ний в финансово-хозяйственной деятельности эко­номического субъекта и результатов промежуточ­ных аудиторских проверок);

• оптимальности (обеспечение возможности выбора оптимального варианта общего плана и програм­мы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией).

Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа.

^ Первый этап - предварительное планирование, которое проводится на подготовительном этапе. По его результатам аудиторская проверка может вообще не про­водиться. В этом случае аудиторская организация от­правляет отказ от проведения аудита в адрес экономи­ческого субъекта. Таким образом, на данном этапе боль­шее внимание уделяется изучению следующих факторов, влияющих на деятельность экономического субъекта:

• общеэкономические факторы (состояние экономи­ки в целом, возможности финансирования, уро­вень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют, меры валютного контроля);

• отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цик­личность, изменения в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, конъюнктура в отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций в дан­ной отрасли, нормативно-правовая база деятель­ности и т. п.);

• индивидуальные факторы (корпоративная структу­ра, деловая репутация и опыт, структура капита­ла, организационная структура, цели, философия, стратегические планы, приобретения, слияния или сокращение деятельности, источники и методы фи­нансирования, деятельность совета директоров, качество управления, ориентация внутреннего ауди­та, отношение к внутренним средствам и методам контроля);

• факторы, связанные с особенностями экономиче­ской деятельности (характер бизнеса, местонахож­дение средств производства, складов, офисов, орга­низация работы по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты: бартер, вза­имозачеты, выдача векселей и т. д.);

• финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и про­центные ставки, операции с ценными бумагами и т. п.);

• нормативные правовые факторы (учетная полити­ка, требования к бухгалтерскому учету и отчетно­сти, нормативные и законодательные акты, систе­ма налогообложения, меры государственного регу­лирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

В целом на этапе предварительного планирования аудиторская организация должна иметь достаточно пол­ную информацию о состоянии имущества и обязатель­ствах экономического субъекта:

• о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъек­та, связанных с его индивидуальными особенно­стями;

• об организационно-управленческой структуре эко­номического субъекта; о видах деятельности; о структуре капитала и курсе акций; о технологических особенностях; об уровне рентабельности;

• об основных контрагентах экономического субъекта;

• о порядке распределения прибыли, остающейся распоряжении экономического субъекта; о существовании дочерних и зависимых организа­ций;

• о системе внутреннего контроля;

• о принципах формирования оплаты труда персонала.

Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо (письмо-обяза­тельство) о согласии на проведение аудита и отправляет его в адрес экономического субъекта. Затем формирует­ся группа аудиторов для проведения проверки и заклю­чается договор с экономическим субъектом.

^ Второй этап - разработка общего плана аудита. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо со­ставить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведе­ния аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, чтобы служить руковод­ством при разработке программы аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) должны:

• предусмотреть сроки проведения аудита;

• составить график проведения проверки, подготов­ки отчета, аудиторского заключения;

• учесть уровень существенности проблем;

• указать на произведенные оценки рисков аудита;

• рассчитать реальные трудовые затраты;

• рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.

При разработке общего плана аудита, согласно стан­дарту, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

• деятельность аудируемого лица;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• риск и существенность;

• характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

• координация и направление работы, текущий кон­троль и направление выполненной работы;

• прочие аспекты.

Основные вопросы общего плана аудита и их рас­крытие приведены в табл. 4.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   14

Похожие:

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconЛитература к зачету по правовой работе
Нормативное регулирование юридических служб 12. Организационные обязанности юрслужб

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconИнструктивно-методическое письмо “ Организация образовательного процесса...
Нормативное правовое регулирование деятельности учреждений дополнительного образования детей и молодежи

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconСубъекты аудиторской деятельности

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconКонкурсная документация на проведение открытого конкурса по отбору...
Федерального закона от 30 декабря 2008 года №307-фз «Об аудиторской деятельности», Федерального закона от 21 июля 2005 г. №94-фз...

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconПлан Введение Виды государственных (муниципальных) учреждений. Уровни...
...

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconОтчет по самообследованию общеобразовательного учреждения
Нормативное правовое обеспечение деятельности образовательного учреждения

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconИнформационная карта (паспорт) общеобразовательного учреждения
I. Нормативное правовое обеспечение деятельности образовательного учреждения

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconРазвитие кредитного и страхового брокериджа
Финансовое посредничество, страховой и кредитный брокеридж, брокерская деятельность, финансовая грамотность, регулирование брокерской...

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconПрограмма дисциплины «регулирование градостроительной деятельности»...
Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления подготовки 081100....

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности iconЗакон «Об аудиторской деятельности»
Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Аудит и контроль» Финансового Университета при...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


Заказать интернет-магазин под ключ!

При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
exam-ans.ru
<..на главную